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Jahresabschluss-Offenlegung im Unternehmensregister

Arbeitsweg

• Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
• Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: nur die Fristen des konkreten Rechtsgebiets und der Akte verwenden; Widerspruch, Klage, Einspruch, Rechtsmittel, Verjährung, Verwirkung, Rüge-, Anzeige-, Anmelde- und Ausschlussfristen strikt trennen und nie aus einem anderen Fachgebiet übernehmen.
• Tragende Normen verifizieren: AO §§ 38, 42, 90, 93, 153, 162, 164, 169-171, 173, 233a, 370-378, UStG, EStG, KStG, GewStG, GrEStG, ErbStG, FGO — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
• Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Mandant, Gegner, zuständige Behörde oder Gericht, Sachverständige, ggf. EU-/internationale Stelle (siehe Skill-Detail).
• Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Verwaltungsakte, Vertragsurkunden, Schriftsätze, Bescheide, Protokolle, Sachverständigengutachten und externe Beweismittel des Fachgebiets — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

Fachlicher Kern — Steuerrecht

• Problemfokus dieses Skills: Bleibe beim konkreten Titel Jahresabschluss-Offenlegung im Unternehmensregister und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
• Arbeitsmodus: Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
• Outputpflicht: Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
• Fehlerbremse: Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

Kernsachverhalt

Kapitalgesellschaften und KapCoGes (insbesondere GmbH & Co. KG) müssen ihren Jahresabschluss offenlegen (§ 325 HGB). Frist: 12 Monate nach Bilanzstichtag. Groessenklassen (§ 267 HGB) bestimmen Umfang und Veroeffentlichungs- bzw. Hinterlegungsweg. Verspaetung loest ein Ordnungsgeldverfahren des Bundesamts für Justiz (BfJ) gemäß § 335 HGB aus (Ordnungsgeld 2.500-25.000 EUR, ggf. mehrfach festsetzbar). Zustaendige Plattform: Seit den Geschäftsjahren mit Beginn nach dem 31.12.2021 erfolgt die Offenlegung nach dem DiRUG (BGBl. I 2021, 3338) über das Unternehmensregister (publikations-plattform.de), nicht mehr direkt über den Bundesanzeiger; für aeltere Geschäftsjahre gilt noch die Veroeffentlichung im Bundesanzeiger.

Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Rechtsform — Kapitalgesellschaft oder KapCoGes?
2. Welche Groessenklasse (Kleinst, Klein, Mittel, Groß)?
3. Welcher Bilanzstichtag?
4. Welche Frist 12 Monate (Ende Folgejahr)?
5. Welche Erleichterungen nutzbar?
6. Bestehen Sondersituationen (Vorperioden noch nicht offen)?
7. Wer uebernimmt Uebermittlung — StB oder Mandant?
8. Liegt elektronisches Zertifikat vor?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

§ 325 HGB — Offenlegungspflicht (Geschäftsjahre ab 01.01.2022: Uebermittlung an das Unternehmensregister gem. § 8b HGB).

§ 8b HGB — Unternehmensregister als zentrale Plattform.

§§ 326-329 HGB — groessenabhaengige Erleichterungen.

§ 267 HGB, § 267a HGB — Groessenklassen (inkl. Kleinst-Kapitalgesellschaft).

§ 264a HGB — Anwendung auf KapCoGes (z.B. GmbH & Co. KG).

§ 335 HGB — Ordnungsgeldverfahren des BfJ (2.500-25.000 EUR pro Festsetzung; mehrfache Festsetzung zulässig).

Verwaltungsanweisungen

• BfJ-Merkblaetter zum Ordnungsgeldverfahren.
• DiRUG (Gesetz zur Umsetzung der Digitalisierungsrichtlinie, BGBl. I 2021, 3338) — Umstellung Bundesanzeiger → Unternehmensregister.

Workflow

Phase 1 — Groessenklassen § 267 HGB

Klasse	Bilanzsumme	Umsatz	AN-Zahl
Kleinst (§ 267a HGB)	<= 350.000 EUR	<= 700.000 EUR	<= 10
Klein	<= 6 Mio EUR	<= 12 Mio EUR	<= 50
Mittel	<= 20 Mio EUR	<= 40 Mio EUR	<= 250
Groß	> diese Grenzen

(Bei 2 von 3 Kriterien erfuellt zwei aufeinanderfolgende Jahre.)

Phase 2 — Veroeffentlichungs-Umfang

Klasse	Pflichtbestandteile
Kleinst	Verkuerzte Bilanz, kein Anhang noetig (mit Anhang-Befreiung)
Klein	Verkuerzte Bilanz, verkuerzter Anhang; GuV-Befreiung
Mittel	Vollstaendige Bilanz, vollstaendige GuV, Anhang, Lagebericht
Groß	Wie Mittel plus zusaetzliche Angaben

Phase 3 — Frist und Uebermittlung

• Frist: 12 Monate nach Bilanzstichtag (§ 325 Abs. 1a HGB).
• Form: elektronische Uebermittlung an das Unternehmensregister über publikations-plattform.de (Anmeldung mit Nutzerkonto, Authentifizierung via DE-Mail bzw. ELSTER).
• Zertifikat: StB-Berechtigung oder Mandanten-Login; bei Mehrfach-Mandanten Sammelversand möglich.

Phase 4 — Ordnungsgeldverfahren bei Verspaetung

• Das BfJ leitet nach Fristablauf das Verfahren nach § 335 HGB ein und droht ein Ordnungsgeld an (Regelhoehe ab 2.500 EUR).
• Wird der Verpflichtung innerhalb der gesetzten sechswoechigen Nachfrist nicht entsprochen, setzt das BfJ das Ordnungsgeld fest und kann es mehrfach in steigender Höhe festsetzen (bis 25.000 EUR pro Festsetzung).
• Für Kleinstkapitalgesellschaften gilt eine reduzierte Ordnungsgeld-Mindestschwelle (§ 335 Abs. 1a HGB).

Phase 5 — Hinterlegung statt Veroeffentlichung

• Kleinste GmbH: Hinterlegung im Unternehmensregister statt Veroeffentlichung möglich (§ 326 Abs. 2 HGB).
• Vorteil: Bilanz nicht öffentlich einsehbar.
• Nachteil: Kosten gleich; nur Vertraulichkeits-Vorteil.

Phase 6 — Dokumentation

• Veroeffentlichungs-Quittung in Mandantenakte.
• Frist-Wiedervorlage Folgejahr.

Strategie und Praxis-Tipps

• Die 12-Monats-Frist gemäß § 325 Abs. 1a HGB ist hart; verstreicht sie, leitet das BfJ ohne weitere Mahnung das Ordnungsgeldverfahren ein.
• Die Hinterlegungs-Option für Kleinstkapitalgesellschaften (§ 326 Abs. 2 HGB) ist haeufig attraktiv: Bilanz ist dann nur auf Antrag und gegen Gebuehr einsehbar — wesentlicher Vertraulichkeitsvorteil bei vergleichbaren Kosten.
• Bei mehreren offenen Vorperioden: nachholen vor Folgeperiode, da das BfJ Ordnungsgelder mehrfach festsetzen kann.
• Veroeffentlichungskosten variieren mit Umfang und Format; Richtwert pro Geschäftsjahr 30-200 EUR — konkrete Gebühren über den Tarif des Unternehmensregisters.
• StBVV-Honorar: Offenlegung als Sonderauftrag, in der Praxis ueblich als Pauschalvereinbarung gem. § 14 StBVV oder als Beratungsleistung gem. § 21 StBVV (Erstellung E-Bilanz und Offenlegung sind getrennte Leistungen).

Quellen und Updates

Stand: 05/2026.

• HGB §§ 8b, 264a, 267, 267a, 325-329, 335.
• DiRUG (BGBl. I 2021, 3338).
• BfJ-Verfahrensanweisungen zum Ordnungsgeldverfahren.
• Unternehmensregister: www.unternehmensregister.de bzw. www.publikations-plattform.de.